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Antoine Kuo

Antoine Kuo  

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定位胆个位5码必中规律:美国身份人士如何设立信托?;ぷ什??

2018年06月04日

自2013年1月起生效的美国“外国账户税收遵从法“(简称FATCA,昵称为肥咖条款),要求全球金融机构向美国通报美国人在海外的金融资料供美国政府查税。

从FATCA执行到现在也有一段日子了,”美国身份“的定义,也由狭义的美国公民或绿卡持有者,扩张解释到有美国地址、美国电话、美国账户等群体上。这造成所有在境外银行干脆一刀切,对所有涉及美国“ US related”的账户一律拒接。自然在设立离岸信托等结构上,美国身份人士也是被关在大门外。笔者的一位客户就曾经开了个经典玩笑:“你们银行干脆挂个招牌上面写:‘美国人与狗不得入内’好了”。

美国身份人士如何设立信托?;ぷ什??

那么有许多持有美国绿卡、在美国生孩子的中国公民,除了买保险以外(事实上,美国身份人士在购买如香港等境外保单时,并非免除申报税务的)在个人税务、传承上面还能够有什么?;つJ侥??

其实,持有美国身份的人士还是可以透过美国在岸的结构来进行遗产及赠与税的规划。本文在此就介绍一下如何以美国的生前信托(living trust)的节税方案。

早期美国人喜欢以遗嘱来进行传承,但因为美国采取遗产不直接归属继承人的立法主义,而且多数的州规定配偶有权在另一方过世后一定的期间内,选择按照继承法的规定来执行,而排除遗嘱的效力,这种称为选择权( elective share or right of election). 再加上近年来越来越繁杂的税务考量,生前信托在美国已经逐渐取代了遗嘱信托。

生前信托的优点主要是在于防止财产所有人(也就是委托人自己)日后被其他人监护,而违背财产所有人自己的意愿。财产所有人可以透过设立生前信托,提供资金并指定一个受托人,在委托人生病时管理资产,这样可以避免掉日后法院来指定监护人等繁杂的法律流程,生前信托也可以在委托人死后存续很长的时间,委托人如果有意将资产給孙辈的时候,可以指定受托人按照受益人将来的需要来分配收益。

委托人可以选择透过律师设立生前信托,也不需要走修改遗嘱的手续。 部分的州要求生前信托需要简单程序的注册,且大多数州拟定或者修改生前信托时不需要证人,只需要委托人自己或者委托人的律师自己书写并且签名(类似国内的自书遗嘱的流程)就可以了。

美国身份人士如何设立信托?;ぷ什??

委托人在生前可以对信托资产保留若干权益,这几种信托皆可以在赠与税和遗产税的基数上有所节省,但是做法稍有不同,在此先粗略介绍一下:

1.委托人保留年金信托 (GRATs, Grantor-Retained Annuity Trusts)

这种模式是指:委托人(在此称为Grantor或者Donor)将资产注入到信托内, 受托人在一定年限内,从信托支付委托人每年一个固定数额当作年金,而在信托终了后,依照信托文件的指示,将剩余的信托资产归属给最终的受益人。

这种信托从赠与税的角度来看,赠与的价值是以“信托设立时”的信托资产价值,而不是“分配剩余信托资产时”的资产价值来计算,加上委托人保留的权益,因此将赠与税的计算基数大幅降低,达到节税的目的。

美国IRS对GRATs届满后的剩余资产价值及税率计算中有一系列规定,当GRATs设立时就会计算赠与价值(Gift Value),简单算法就是将初始注入资产加上推定利率减去年金发放总额。推定利率依照IRS规定(一般简称为IRS 7520条款利率),以GRATs信托设立当月的联邦中期利率(federal mid-term rate)的 120%为基准。

所以为了实现税务优化,一般会将计划支出的年金总额,设定成约略等同于本金加推定利率的总数。如此在初期赠与价值就等于0。

假如放在信托里面的资产是属于激进性高的,那么在信托届满的时候就有实际收益大于原本委托人的年金总额,也就是多赚了,这时由于IRS将这个信托的赠与价值计算为0,因此剩余资产在给受益人的时候也不需要交赠与税。

但是,如果委托人在信托届满日期前过世,那么在GRATs内所有的资产,将依照 I.R.C. § 2036 条款纳入遗产内开征遗产税,这是一个大缺点。

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